Orzeczenie pozwalające greckiej firmie uniknąć płacenia podatku od zysków

image

Lipcowe orzeczenie Sądu Podatkowego może zmienić sposób księgowania przez zagraniczne firmy zysków z działalności w Stanach Zjednoczonych. Sąd stwierdził, że zagraniczna firma, która kupiła amerykańską spółkę, nie musi płacić podatku, ponieważ pieniądze nie zostały uznane za dochód z inwestycji zagranicznej.

W 2001 r. Grecian Magnesite Mining (GMM), spółka z siedzibą w Grecji, nabyła udziały w Premier Chemicals, LLC (Premier), amerykańskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która dla celów amerykańskiego podatku dochodowego była traktowana jako spółka osobowa. W latach 2001-2008 dochód z Premier był alokowany do GMM, a GMM płaciło podatek dochodowy w USA.

W 2008 r. udział GMM został wykupiony przez Premier, a GMM otrzymał dwie płatności likwidacyjne - jedną w lipcu 2008 r., a drugą w styczniu 2009 r., ale uznano, że zostały one dokonane 31 grudnia 2008 r. GMM zrealizował zysk o łącznej wartości ponad 6,2 mln USD, z czego 2,2 mln USD uznano za przypisane do udziałów w amerykańskich nieruchomościach (co GMM przyznał, że było dochodem podlegającym opodatkowaniu).

GMM utrzymuje, że pozostała część - "sporny zysk" w wysokości 4 mln USD - nie podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych.

GMM złożyła w terminie formularz 1120-F (U.S. Income Tax Return of a Foreign Corporation) za rok 2008, w którym zgłosiła swój udział w dochodzie, zysku, stracie, odliczeniach i kredytach Premier, ale nie zgłosiła żadnego dochodu uzyskanego z wykupu swoich udziałów w spółce (tj. ani obecnie przyznanego zysku z nieruchomości, ani spornego zysku).

Firma GMM nie złożyła zeznania ani nie zapłaciła żadnego podatku dochodowego w Stanach Zjednoczonych za rok 2009. Stanowisko sprawozdawcze GMM zostało jej zalecone przez doświadczonego biegłego rewidenta (CPA), który został polecony GMM przez jej amerykańskiego prawnika.

IRS przygotował zastępcze zeznanie podatkowe na podstawie Code Sec. 6020(b) za rok 2009 dla GMM i wystosował zawiadomienie o brakach za lata 2008 i 2009, stwierdzając, że GMM musi uznać zysk z tytułu wykupu udziałów w spółce osobowej dla celów podatku amerykańskiego jako dochód pochodzący ze Stanów Zjednoczonych, który był efektywnie związany z amerykańską działalnością handlową lub gospodarczą, zgodnie z Rev Rul 91-32.

GMM wystąpiła do Sądu Skarbowego o przyznanie zadośćuczynienia.

Stanowiska stron

GMM argumentował, że umorzenie jego udziałów w Premier było jednorazowym, nadzwyczajnym wydarzeniem, a więc nie zostało dokonane w ramach zwykłej działalności gospodarczej Premier.

Twierdziło również, że amerykański oddział Premier prowadzi działalność polegającą na sprzedaży i produkcji magnezytu, a nie na kupnie i sprzedaży udziałów w spółkach osobowych.

Ponieważ sporny zysk został zrealizowany w ramach wykupu udziałów GMM w spółce Premier, a nie w ramach zwykłej działalności Premier (produkcja i sprzedaż magnezytu), nie spełniał on wymogu zwykłego toku działalności i nie stanowił źródła amerykańskiego.

Definicja dochodu ze źródła zagranicznego brzmi następująco: "Dochód uzyskany z inwestycji dokonanych poza krajem siedziby podmiotu inwestującego, takiego jak fundusz wzajemny, i który jest zazwyczaj opodatkowany w zagranicznym źródle. W USA dochód pochodzący z zagranicy jest również opodatkowany, chociaż uprawnieni podatnicy mogą skorzystać z zagranicznej ulgi podatkowej.

IRS nie zgodził się z taką charakterystyką Premier przez GMM i wskazał na inne działania Premier - przyjęcie nowego partnera i umorzenie jego udziałów - aby wykazać, że umorzenie przez Premier udziałów GMM nie było odosobnionym zdarzeniem.

IRS stanął na stanowisku, że brzmienie Code Sec. 865(e)(2)(A) ("jakakolwiek sprzedaż majątku osobistego") jest wystarczająco szerokie, aby objąć wszystkie sprzedaże majątku osobistego, w tym sprzedaż okazjonalną.

Wnioski Sądu

Sąd podatkowy stwierdził, że sporny zysk GMM był zyskiem kapitałowym, który nie był dochodem z USA. Sąd uznał, że sporny zysk nie był efektywnie związany z amerykańską działalnością handlową lub gospodarczą.

Sąd Podatkowy nie zgodził się z wyrokiem Rev Rul 91-32. W związku z tym, GMM nie podlegał opodatkowaniu amerykańskim podatkiem dochodowym od spornego zysku. W Regulaminie 91-32 stwierdzono, że zysk zrealizowany przez zagranicznego wspólnika w momencie zbycia udziałów w amerykańskiej spółce osobno powinien być analizowany każdy składnik aktywów oraz, że w zakresie, w jakim aktywa spółki osobowej spowodowałyby powstanie efektywnie powiązanego dochodu w przypadku ich sprzedaży przez podmiot, proporcjonalny udział odchodzącego wspólnika w takim zysku powinien być traktowany jako efektywnie powiązany dochód.

Innymi słowy, interpretacja Rev Rul 91-32 zasadniczo przyjęła analizę Kodeksu 751 w odniesieniu do zapasów i należności.

Sąd Podatkowy uznał jednak, że Rev Rule 91-32, traktując niezwykle pobieżnie przepisy dotyczące spółek osobowych, nie jest w stanie przekonać do tych przepisów.

Sprawa GMM ilustruje, w jaki sposób można uciec od dochodów z zagranicznych źródeł.